Faktura za reklamu na Googlu, nákup zahraničního softwaru nebo nový klient ze Slovenska? Pokud podnikáte jako neplátce DPH, právě tyto situace vás mohou postavit před nový pojem: identifikovaná osoba. Nejedná se o plnohodnotnou registraci k DPH, která by změnila způsob, jakým fakturujete v rámci Česka. Přesto vám kvůli přeshraničním obchodům vznikají specifické daňové povinnosti, které není radno podcenit.
Pro své tuzemské zákazníky zůstáváte i nadále neplátcem, ale u vybraných transakcí se zahraničím máte najednou povinnost přiznat a odvést daň státu, aniž byste si mohli uplatnit nárok na odpočet. Zorientovat se v této problematice je klíčové pro to, abyste předešli zbytečným komplikacím a sankcím ze strany finančního úřadu.
Kdy přesně se vás tato povinnost týká? Jak probíhá registrace, jaké jsou vaše povinnosti a ve kterých měsících co podáváte? A v jakých případech se naopak identifikovanou osobou vůbec nestáváte?
Ačkoliv název může působit složitě, definice je vcelku přímočará. Identifikovaná osoba je podnikatel (osoba povinná k dani) nebo právnická osoba, která za standardních okolností není plátcem DPH, ale kvůli specifickým přeshraničním transakcím jí vznikají vybrané povinnosti týkající se DPH.
V praxi to znamená, že pro české obchodní partnery jste stále neplátce, ale pro finanční úřad máte povinnost přiznat a zaplatit daň z některých zahraničních obchodů.
Největší rozdíly oproti klasickému plátci DPH jsou dva a jsou naprosto zásadní:
Právní rámec tohoto institutu je vymezen v § 6g až § 6l zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“).
Status identifikované osoby vám nevzniká automaticky. Zákon o DPH přesně definuje momenty, kdy se vás tato povinnost začne týkat. V praxi se nejčastěji setkáte s následujícími čtyřmi případy.
Toto je v digitální době nejběžnější důvod. Identifikovanou osobou se stáváte dnem přijetí služby, nebo dnem poskytnutí úplaty, ze které vzniká povinnost přiznat daň, podle toho, co nastane dříve. To platí, je-li služba ke dni přijetí úplaty dostatečně určitě známa. Jde o službu od osoby neusazené v ČR (tedy od firmy se sídlem v EU i ve třetí zemi), pokud je místo plnění v Česku. Co je klíčové – neexistuje zde žádný finanční limit.
Typicky se jedná o situace, kdy platíte za online reklamu jako Google Ads či Meta Ads, kupujete licence na software nebo využíváte zprostředkovatelské platformy (Booking.com, Airbnb).
Pokud jako český neplátce DPH poskytnete službu osobě povinné k dani usazené v jiném členském státě EU, stáváte se identifikovanou osobou dnem poskytnutí této služby, nebo dnem poskytnutí úplaty, ze které vzniká povinnost přiznat daň, podle toho, co nastane dříve. Místo plnění se přesouvá do země odběratele a vy fakturujete v režimu přenesené daňové povinnosti.
Na daňovém dokladu uveďte povinný údaj dle § 29 odst. 2 Zákona o DPH, že daň odvede zákazník (obvyklá formulace je „Reverse charge – daň odvede zákazník“). To platí, je-li služba ke dni přijetí úplaty dostatečně určitě známa.
Identifikovanou osobou se stanete také pořízením zboží z jiného členského státu EU, pokud jeho celková hodnota překročí limit 326 000 Kč. Tento limit se počítá za aktuální a zároveň i bezprostředně předcházející kalendářní rok dohromady. Identifikovanou osobou se stáváte dnem toho pořízení, kterým byl limit překročen.
Pozor na výjimky. Limit se nevztahuje na pořízení nového dopravního prostředku a zboží podléhajícího spotřební dani (např. alkohol). U nich se stáváte identifikovanou osobou okamžitě. Podmínky stanovuje § 6g ve spojení s § 2a odst. 2 až 5 zákona o DPH.
Daň z takového pořízení je pak nutné přiznat typicky k 15. dni měsíce následujícího po pořízení, případně ke dni vystavení daňového dokladu, pokud byl vystaven dříve (§ 25 zákona o DPH).
Zákon vám umožňuje stát se identifikovanou osobou i dobrovolně, a to ještě předtím, než vám povinnost vznikne ze zákona. Toho můžete využít například v situaci, kdy to po vás vyžaduje váš zahraniční obchodní partner, abyste mu mohli sdělit své DIČ.
Dalším případem je vstup do zvláštního režimu jednoho správního místa (režim OSS). Registrace do OSS je totiž v ČR možná až po registraci jako plátce nebo identifikovaná osoba, proto se tento status často volí právě kvůli následnému využití tohoto režimu.
Jakmile nastane některá z výše uvedených skutečností, máte povinnost jednat. Finanční správa vyžaduje, abyste se k DPH jako identifikovaná osoba aktivně přihlásili. Proces je striktně daný jak časově, tak formálně.
Dodržení patnáctidenní lhůty je naprosto klíčové. Její zmeškání může vést k pokutě za opožděné tvrzení daně. Identifikovaná osoba podává výhradně elektronicky všechna svá hlavní podání: přihlášku k registraci, daňové přiznání i souhrnné hlášení. Doporučujeme proto nenechávat podání na poslední chvíli a včas si zajistit přístup do datové schránky.
S registrací přicházejí pravidelné povinnosti, které jsou naštěstí jednodušší než administrativa plátce DPH. Hlášení podáváte pouze tehdy, když k tomu máte důvod.
Zdaňovacím obdobím identifikované osoby je vždy kalendářní měsíc.
| Povinnost | Kdy se mě týká? | Termín |
| Daňové přiznání k DPH | Pouze v měsíci, kdy vám vznikla daňová povinnost v ČR (např. jste přijali službu ze zahraničí). | Do 25. dne následujícího měsíce. |
| Zaplacení daně | Vznikla-li vám povinnost podat daňové přiznání. | Do 25. dne následujícího měsíce. |
| Souhrnné hlášení (SH) | Pouze v měsíci, kdy jste poskytli službu osobě registrované k dani do jiného státu EU (podle § 9 odst. 1 zákona o DPH). | Do 25. dne následujícího měsíce. |
| Kontrolní hlášení | Nikdy. Tuto povinnost mají pouze plátci DPH, identifikovaná osoba jej nepodává. | - |
Pokud vám v některém měsíci pouze poskytnete službu do EU, v Česku vám nevzniká daňová povinnost, a proto nepodáváte daňové přiznání, ale pouze souhrnné hlášení. Nulové daňové přiznání ani nulové souhrnné hlášení identifikovaná osoba nepodává. Nezapomeňte také, že jako identifikovaná osoba nemáte nárok na odpočet DPH na vstupu.
Status identifikované osoby není trvalý a za určitých okolností může, nebo dokonce musí, být zrušen. Zákon o DPH definuje tři základní způsoby, jak může být registrace ukončena.
Můžete požádat o zrušení registrace, pokud splníte podmínky dané zákonem. Mezi ně patří především to, že vám po dobu šesti po sobě jdoucích kalendářních měsíců nevznikla povinnost přiznat daň. Správce daně posoudí vaši žádost dle všech kritérií v § 107a zákona o DPH.
Finanční úřad může vaši registraci zrušit i bez vašeho podnětu. Učiní tak v případě, že vám ve dvou předchozích kalendářních letech nevznikla vůbec žádná povinnost přiznat daň z přijatých či poskytnutých plnění.
Registrace identifikované osoby zaniká automaticky ze zákona. Děje se tak dnem, který předchází dni, kdy se stáváte plnohodnotným plátcem DPH. Status plátce je totiž nadřazený a pohlcuje všechny povinnosti identifikované osoby.
Status identifikované osoby je dnes pro mnoho neplátců DPH běžnou realitou. Ať už platíte za online reklamu, využíváte zahraniční software, nebo poskytujete služby partnerům v EU, je klíčové si uvědomit, že i bez statusu plátce DPH vám mohou vznikat daňové povinnosti. Nejde o plnohodnotné plátcovství, ale o specifický režim, který vyžaduje pozornost a včasnou registraci. Princip „neznalost zákona neomlouvá“ zde platí dvojnásob.
Doporučujeme proto pravidelně kontrolovat své přijaté i vydané faktury se zahraničním prvkem. Povinnosti identifikované osoby naštěstí nejsou nepřekonatelnou administrativní zátěží. Daňové přiznání i souhrnné hlášení podáváte jen v měsících, kdy k tomu máte reálný důvod. Správné nastavení procesů a pečlivá evidence vám celou agendu výrazně usnadní a zajistí, že na nic důležitého nezapomenete.
